宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

工商時報 　2009.11.22 徐晨縈／台北報導

    　個人海外所得獲利不申報或短漏報，會有處罰嗎？會計師指出，個人海外所得獲利不申報或短漏報，會有處罰，罰鍰最高可達1.5倍。

    　中華民國會計師公會全國聯合會稅制稅務委員會副主任許祺昌表示，民眾透過金融機構、基金公司投資海外基金、海外股票等，或透過合法管道投資海外房地產等，只要在課稅年度有實際投資利益及處分利益，沒有主動申報或是漏報，會根據稅務違章案件裁罰。

    　就整個罰則來看，可分為兩大部分，一是已申報，但有漏報或短報發生，會有漏稅額2倍以下處罰；二是不申報，這類處罰比較重，按補徵稅額3倍以下的處罰。

    　根據所得基本稅額條例（綜合所得稅）第15條第1項規定，若是個人已經依照條例規定計算及申報基本所得額，有漏報或短報而導致短漏稅額的事情發生，處以所漏稅額2倍以下的罰鍰。同時，根據所得基本稅額條例第15條第2項規定，「未」依規定申報，經稽徵機關調查後，確實要繳納所得稅額者，除依規定核定補徵應納稅額外，應按補徵額，處3倍以下的罰鍰。

    　其實，處罰也會分輕重。第一，若是短漏報所得是屬於已填報扣免繳憑單、股利憑單及緩課股票轉讓所得申報憑單的所得，處所漏稅額0.2倍的罰鍰。

    　舉例來說，王先生有10筆股票股利所得，因為只收到8筆股利扣繳憑單，因此申報8筆股利所得，有2筆漏報，被稅徵機關查到，所漏稅額約10萬元。因此，王先生因漏報的罰鍰為：10萬（漏報稅額）X0.2倍＝2萬，應補納稅額則為：10萬＋2萬＝12萬元。

    　不過，政府為鼓勵民眾以網路報稅，若民眾發生上述短漏報情事，原是以網路報稅，也不是民眾故意漏報或短報，而不給予處罰。這是依綜合所得稅納稅義務人依所得稅第110條規定應處罰鍰案件，免予處罰。

    　第二，短漏報所得非屬已填報扣免繳憑單、股利憑單及緩課股票轉讓所得申報憑單的所得，處所漏稅額0.5倍的罰鍰。例如：海外所得、租金收入就是屬於這類。

    　若王先生因將老房子出租，年租金18萬元，與房客約好，不給予房租收入證明，房客不能拿來當租金費用扣抵，很明顯地，王先生為了規避租金所得，而有逃漏稅之嫌。被稅徵機關發現後，要補繳稅與被罰緩。罰鍰為：18萬X0.5（罰鍰倍數）＝9萬元。王先生全部應補繳納稅額則為：18萬＋9萬＝27萬元。

    　第三，要注意的是，有申報，但夫妻所得分開申報逃漏所得稅、虛報免稅額或扣除額，以他人名義分散所得等者，這3類短漏稅處罰就達1倍。此外，沒有依規定申報計算基本所得額者，且有以他人名義分散所得者，處罰更重，處所漏稅額1.5倍。

    　許祺昌提醒，因目前國人結婚是採取登記制，一有登記，戶政單位就會連線稅捐機關，也就是說夫妻所得應採取合併申報，過去因結婚是採取公開儀式，民眾結婚後為避稅而分開申報所得稅。如今，夫妻分開避稅不僅容易被稅捐機關查到，且會被重罰，民眾要謹慎小心。