宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

不當行使夫妻免稅贈與，想要規避遺產稅，可能會弄巧成拙。北區國稅局就發生這樣一起案例，丈夫在死亡前一年，大量將名下財產過到妻子名下，結果丈夫名下幾無財產讓妻子行使夫妻剩餘財產差額分配請求權，而已過戶的財產必須併入遺產總額計稅，遺產稅不減反增。

這是北區國稅局發生的案例，被繼承人甲君在死亡前一年內，陸續將其名下不動產及投資未上市公司股權，贈與給妻子乙君，當時也依法辦理贈與稅申報。依照遺產及贈與稅法規定，夫妻間相互贈與財產免贈與稅。甲君申報贈與稅，其實無須繳交稅款。

一年後，甲君就去世了，遺產及贈與稅法規定，為避免逃漏遺產稅，死亡前兩年內的贈與，必須計入遺產總額計徵遺產稅，於是一年前贈與乙君財產部分，必須計入遺產總額。

繼承人在申報遺產稅時，認為甲君生前贈與妻子的財產既然已併入遺產總額課稅，應該視為甲君遺產的一部份，於是主張妻子乙君可行使剩餘財產差額分配請求權。

但北區國稅局沒有核准，國稅局表示，因甲君是在生前將財產贈與乙君，已非屬甲君死亡時現存的財產，所以，不得列入剩餘財產的分配範圍。由於甲君已將名下大部分財產都贈與乙君，最後計算出來的「配偶剩餘財產差額分配請求權」扣除額為零。

國稅局表示，如果沒有一年前大量移轉財產，乙君可行使配偶剩餘財產差額分配請求權，計算後的遺產淨額會大幅減少，所繳遺產稅也會較少。