宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

故意以不實交易對象開立發票抵稅，小心喪失盈虧互抵優惠。財政部指出，企業當年度取得非實際交易對象所給付的不實憑證，並列報為營業成本或費用者，除非金額微小且無以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者外，將無法適用盈虧互抵的規定。

財政部台灣省南區國稅局轄區內即有一家公司，93年度營利事業所得稅結算申報，列報前五年核定虧損扣除額180萬元，因被查獲取得多家非實際交易對象所開立的統一發票，充作進項憑證，並列報為營業成本及費用，遭國稅局認定其當年度會計帳冊簿據不完備，核定前五年虧損扣除額為零元。

該公司不服申請復查，主張其雖取得非實際交易對象所開立的進項發票，但確有進貨事實，且無短漏所得稅額或課稅所得額的情事，違章情節輕微，要求追認前五年核定虧損扣除額。

由於南區國稅局復查審理後，以該公司93年度與同一人進行交易，卻取得六家虛設行號所開立的統一發票充作進項憑證，金額多達9,140萬元，占全年進貨金額2.14億元的比率高達42.79%。加上，該公司取得不實發票的虛設行號，均已經司法機關調查認定涉嫌虛開發票幫助他人逃漏稅捐在案，國稅局因此認定該其縱有進貨事實，亦非情節輕微，於是駁回該公司復查主張，不准其適用盈虧互抵。

財政部強調，公司組織的營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，且如期申報者，可依所得稅法規定，將經稽徵機關核定的前十年內各期虧損，自申報當年度的純益額中扣除後，再計算所得稅。

因此財政部指出，企業欲適用所得稅法有關盈虧互抵的規定，先決條件必須會計帳冊簿據完備。如經稅捐機關查核發現有惡意取得非實際交易對象發票的行為，其盈虧互抵的優惠資格即會被取消。