宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

經營商務辦公家具的王姓台籍商人，由於業務發展需要，近幾年他頻繁造訪美國，希望開拓美國市場。長期奔波美台兩地的王老闆，投入的時間並沒有白白浪費，他的傢俱成功進駐美國幾家大通路商，在美國市場佔有一席之地。不過最近王老闆聽朋友提起，如果一年入境美國超過183天，就算是美國「稅務居民」的規定，又聽說美國稅很重，但是他不確定自己的情況是否會被課到美國稅，因此十分擔心。經過計算，王老闆發現自己2009年在美國境內天數，並沒有超過183天。是否代表他不會被認定是美國稅務居民呢？

首先，我們先來了解，成為美國的「稅務居民」（Resident ）與「非稅務居民」（Non- resident），要負擔的美國稅負有何不同？簡單來說，「稅務居民」在納稅方式上，就等同是美國公民。如果外國人被定義為美國稅務居民，就必須要向美國國稅局申報所有的利息所得、股利分配收入、薪資、或是其他勞務所得、房地產出租收入、版稅、及其他形式的收入。特別注意的是，無論所得是產生在美國境內或是美國境外，全部都要像美國國稅局申報。相對來說，「非稅務居民」的稅負就比較輕，只需要針對美國境內的所得課稅。但是，在某些特定的條件下，某些特定的境外收入也應繳納美國稅。

其次，王老闆還要進一步去看，自己是否滿足「綠卡測試」或者「實質居留測試」的條件。如果王老闆不是美國綠卡持有者，我們還是要看他是否符合「實質居留測試」，也就是一般常聽到的183天測試的要求。

但是，關於183天的規定不是那麼簡單，「實質居留測試」作為衡量美國稅務居民的標準，事實上還有更加嚴格的規則。根據美國國稅局發布的《Publication 519》，外國人在什麼條件下會被視為美國稅務居民呢？該刊物中提到，「如果在當年度入境美國並停留超過183天，就會被視為美國稅務居民；或者當年度入境並在美國待超過31天，同時滿足所謂的『前3年審核期』的計算超過183天，也會被視為美國稅務居民。」

第一個條件很容易理解，當年度在美國待超過183天即為美國稅務居民。所以，只要王老闆在2009年入境，並在美國待過183天，那麼他就有申報美國稅的義務。什麼又是「前三年審核期」的計算呢？從王老闆的例子來看，美國國稅局規定的「前三年」，即為2009年、2008年及2007年。那這三年又是如何審核的呢？

首先，假設2009年，王老闆入境並在美國待了110天；2008 年在美國入境並停留160天；最後2007年，王老闆也在美國待了160天。美國國稅局將分別取2009年的110天、2008年160天的三分之一，以及2007年160天的六分之一，作為其計算的基礎，再把這三個天數相加的總和與183天作比較。如果超過183天，王老闆就會成為美國稅務居民；若沒有超過183天，那麼他當然就沒有申報美國稅務的義務。

為了方便讀者更瞭解美國國稅局的計算方式，王老闆的「前三年審核期」以表格說明如下：

經過計算發現，王先生前三年在美國待的實際總天數共為189.9天，超過183天，因此他依然會被視為美國稅務居民，有申報美國稅的義務。

因此，建議出入美國頻繁的企業人士，平時就要記錄自己入境美國的天數，否則如案例中的王老闆在台灣仍有戶籍，每年5月都要申報台灣的綜合所得稅；但另一方面因疏忽在美國停留天數，不小心又符合美國稅務居民，結果就要申報美國稅，全球來源所得都要向美國政府申報。

（安致勤資會計師事務所會計師口述，記者吳碧娥採訪整理）