宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

仁武鄉方太太問：想以銀行零存整付之定期存款方式贈與金錢給女兒，應如何申報贈與稅？

（財政部財稅資料中心  2009/8/11)

(桃園訊) 財政部臺灣省北區國稅局表示，凡買賣公司發行之股票，依證券交易稅條例第1條規定，應繳納證券交易稅。惟上開股票若屬贈與而取得者，非屬交易行為，免徵證券交易稅。

　　另因夫妻間股票之贈與，依遺產及贈與稅法第20條第6款規定，其相互贈與財產不計入贈與總額，納稅義務人可向當地國稅局申報上開股票贈與，由國稅局核發不計入贈與總額證明書，憑此證明書向股票發行公司辦理配偶名義變更。

　　該局進一步提醒納稅義務人，倘因贈與取得股票誤繳證券交易稅而欲申請退稅時，應由夫妻雙方共同檢具申請書，並檢附證券交易稅繳款書第2、3、4聯正本及不計入贈與總額證明書影本等資料，向該繳款書所載代徵人地址所屬國稅局提出申請退稅事宜。
 

（財政部高雄市國稅局　98/7/30)

　　財政部高雄市國稅局表示：該局最近查核個案調查案件時，查得納稅人張君78年度與朋友共同投資購買高雄市三民區大港段土地，並以其中1人陳君名義登記，事隔10幾年，共同投資者年歲已大，乃於95年度協議將土地回復登記在當初實際投資人名下，惟張君並未登記在自己名下，而以兒子名義登記，且至該局查核時，張君都未辦理贈與申報，後來經該局依遺產及贈與稅法第4條之規定，以該筆土地公告現值695萬元為贈與總額，補課贈與稅69餘萬元並移罰。

　　該局表示：張君78年度共同投資購買土地並登記在陳君名下，就該土地張君對陳君則有「土地移轉登記請求權」，其為有財產價值之權利，95年度張君將應回復登記在自己名下的土地，以兒子名義登記，即張君贈與「土地移轉登記請求權」予兒子，係屬遺產及贈與稅法第4條規定之贈與，而非同法第5條規定以贈與論，若未於規定期間內申報，應按所漏稅額處2倍以下之罰鍰。

　　該局特別呼籲：個人贈與「土地移轉登記請求權」，一定要於贈與行為發生後30日內辦理贈與申報，以免被查獲除補課贈與稅外，仍應送罰。

(財政部財稅資料中心 2009/7/2)

　　財政部臺北市國稅局表示，財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為，係屬贈與，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報，如未依限辦理申報者，按核定應納稅額加處2倍以下之罰鍰。財產所有人經由第3人移轉予特定人（通稱三角移轉）之案件，如涉有前揭贈與情事，納稅義務人仍應依規定辦理申報。

　　該局查核甲君與乙君共同持有土地且持分各為二分之一， 92年甲君與乙君簽訂買賣契約，約定甲君將所持有之二分之一土地移轉予乙君，而乙君亦於同日立約將相同地號二分之一持分土地移轉予甲君之子，經該局查獲，因未能提示支付價金證明，涉及三角移轉之贈與情事，未依規定辦理贈與税申報，經按該筆土地公告現值核定贈與稅約700萬元，並按核定應納稅額約100萬元處以1倍之罰鍰。

　　甲君主張系爭土地，其與乙君皆有所有權，2人各有相同持分，實係2宗不同標的之土地交易，並非所稱同一土地之三角移轉。惟查甲君移轉土地持分予乙君及乙君移轉土地持分予甲君之子，持分相同，移轉後乙君權利範圍不變，而甲君減少部分即為其子增加部分，顯係甲君將系爭土地經由乙君移轉其子之贈與行為，應依規定辦理贈與稅申報，該局核定補徵贈與稅及處罰鍰並無違誤，全案並經行政訴訟判決確定。

(財政部臺北市國稅局 2009/7/2)

　　財政部臺北市國稅局表示，贈與標的如為設有抵押權之債權，應就實際債權金額申報課徵贈與稅，而非就抵押權登記金額申報課稅。

　　該局說明，遺產及贈與稅法所稱之財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。如贈與人以不動產所設定之抵押權為贈與，因普通抵押權為擔保物權，僅在抵押權所擔保之債權不獲清償，抵押權人得依民法第860條規定，有優先受償之權；是以抵押權並非獨立之財產權，故同法第870條規定，抵押權不得由債權分離而為讓與或為其他債權之擔保，必須隨同該抵押權所擔保之債權移轉始能發生效力，因此，贈與標的為債權，而非抵押權。

　　該局舉例，甲君對第三人有500萬元債權，該第三人提供土地設定抵押權600萬元予甲君，甲君欲將該抵押權登記金額600萬元移轉予兒子乙君，提供抵押權登記資料向國稅局辦理贈與稅申報，因抵押權係為擔保債權而存在，無法與債權分離而為讓與，故贈與之標的應為該受擔保之債權，而非以抵押權登記金額600萬元申報贈與，故甲君應提示與債權相關之證明文件，並以實際債權金額500萬元據以申報繳納贈與稅，經稽徵機關核定並發給有關贈與證明書後，贈與人甲君再憑該證明書向地政機關辦理移轉登記。