宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

今年6月12日起，概括繼承對於債務之清償改採「限定責任」，也就是說，繼承人對於繼承債務僅以所得遺產為限負清償責任，保障繼承人，不必為往生者扛債。

不過，概括繼承債務清償的限定責任有原則跟例外，依照新法規定，繼承人要在被繼承人過世後三個月內向法院陳報遺產清冊，而且要依比例清償各債權人。不陳報又不依比例清償，債權人可以向繼承人請求其原本應受償的部分，如果為了詐害債權人而處分遺產，更可能必須負全部清償的責任。

丁二的父親丁一（化名）今年6月15日清晨去世，丁一的老婆早過世了，繼承人只有丁二和同父異母的妹妹丁香（化名），丁二25歲，丁香15歲。

丁一生前曾向甲銀行貸款900萬元，向乙銀行貸款600萬元，因為丁一名下沒有不動產，兩家銀行都要求丁二做保證人。兩筆貸款恰巧在丁一去世前一兩天到期。

丁二既是保證人，銀行必然會找上他。在父親過世當天，股市一開盤，丁二就把父親名下的股票賣了，得款1,000萬元，丁二沒有依法在父親過世三個月內向法院陳報財產清冊，反而在9月21日還甲銀行600萬元，隔一天（22日）還乙銀行400萬元。

就在還銀行千萬元後，丁伯（化名）找上丁二。丁伯是丁二的伯父。丁伯提出借據說，丁一向他借了1,000萬元，10月1日到期，是時候該還錢了。

丁二知道有這筆債務，但沒想到丁伯會來討債，問我如何是好。

我首先計算丁一的遺產。丁一生前在96月6月30日（死亡前兩年內）贈與丁二200萬元，依民法1148條之1規定，這筆死亡前贈與繼承人的200萬元視為遺產。

另外股票價值依死亡日時價計算，丁二當天賣股1,000萬元就是股票價值。丁一的遺產合計為1,200萬元。今年初公布的新版遺贈稅法免稅額恰為1,200萬元，不必繳遺產稅。

接下來算出丁一的負債。甲銀行、乙銀行、加上丁伯的，合計2,500萬元。

依民法1162之1規定，首先應照計算償還比例，1,200萬元／2,500萬元＝48%。對丁一的繼承人來說，應各償還甲銀行432萬元、乙銀行288萬元、丁伯480萬元才對。

這時重點就來了，如果丁二當時有依法陳報遺產清冊，依法會經過公示催告程序，丁伯就有機會去陳報債權，此時依民法第1159條規定，繼承人只要比例償還就可以。

可是因為沒有陳報，而且丁二未依比例清償，依民法1162條之2例外的規定，丁伯可以要求繼承人要拿出自己的財產負責，不以遺產為限，只有丁香因為未成年，是限制行為能力人，依法不用負責。所以簡單講，丁二因為沒有依比例清償，丁伯可以直接要求丁二必須拿出自己的財產，補足480萬元的部分。

另一方面，甲銀行原本只能拿到432萬元卻多領168萬元、乙銀行原本只能拿到288萬元卻多領112萬元，依民法第1162之2的規定，丁伯也可以先向銀行請求返還甲乙銀行多領的部分，法律上稱為「不當受領」，再另外向丁香及丁二請求200萬元。

不過，案例中丁二無論如何都必須負責，因此丁二後來同意先提出480萬元給丁伯。

還有可能有更嚴重的情形，如果當初是為了意圖詐害被繼承人之債權之權利而為遺產之處分，依據民法第1163條，將使丁二喪失限定責任的利益。換句話說，丁二要承受2,500萬元全部的債務。

所以，繼承時還是必須依法處理所有的細節規範，否則有可能喪失限定利益。

（勤實佳聯合會計師事務所林敏弘會計師、地政士口述，記者徐碧華採訪整理，林佳穎律師、會計師審稿）