宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

財政部南區國稅局表示，為資助子女於國外購置不動產，將資金匯至子女國外帳戶，係屬父母對子女之贈與行為，應在贈與行為發生後的30天內向國稅局辦理贈與稅申報。
該局進一步說明，子女至國外就業、定居，進而置產，父母或親友常會提供資金協助，惟依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與人每年得自贈與總額中減除免稅額為220萬元，超過部分則需課徵10%之贈與稅。
 

日前該局查獲A君於103年匯出美金250,000元（換算等值新臺幣約750萬元 ）至美國女兒帳戶，為其女兒購置不動產，惟A君未依規定申報贈與稅，遭該局補稅處罰計100餘萬元。
該局提醒，民眾如有前述情形，在未經國稅局調查或經人檢舉前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳稅款，以免遭查獲受罰。

中區國稅局民權稽徵所表示，為提升稅務行政效率並節能減紙，財政部自103年開始實施所得稅各式憑單免填發作業，採行「原則免填發，例外予以填發」，即納稅義務人要求填發時，憑單填發單位仍應填發，不得拒絕。

該所呼籲民眾及公司行號，為減少各式紙本憑單之填發，請改採電子方式給予或儲存扣繳憑單，全國預期每年可減少耗費5,000萬張紙並減少郵寄、人力物力等相關成本及減緩地球暖化速度。如民眾仍有紙本憑單需求，亦可循以下所得資訊查詢管道取得所得資料，無須申請紙本憑單：

一、以內政部核發的自然人憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證或財政部核准的金融憑證，於每年5月份使用綜合所得稅電子結算申報軟體或外僑綜合所得稅電子結算申報軟體，經網路向財政部財政資訊中心查詢。
二、於每年5月份親自或委託他人至國稅局臨櫃查詢。
三、適用稅額試算服務者，可參考國稅局寄發的綜合所得稅稅額試算通知書所列所得資料。
四、以稽徵機關核發的查詢碼或以稅額試算通知書列印的查詢碼，加上身分證統一編號、戶號及出生年月日，透過綜合所得稅結算申報軟體於網路查詢。

財政部臺北國稅局表示，邇來接獲民眾電話詢問使用統一發票之獨資商號負責人死亡，該商號餘留之存貨及固定資產，是否可免視為銷售貨物課徵營業稅?

該局指出，獨資商號之負責人死亡，若由其繼承人繼續經營，須先申請變更負責人為繼承人，則其繼承該獨資商號之存貨及固定資產，依據財政部88年3月11日台財稅第881901692號函規定，核非屬營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依上開法條規定免課徵營業稅。

該局舉例，甲君之父親為獨資商號負責人，若父親死亡，由甲君繼承其父親之獨資商號，則其餘存之存貨及固定資產可免視為銷售貨物。倘非屬上述情形，獨資商號因故轉讓或變更負責人者，其貨物之移轉應視為銷售貨物，應開立統一發票報繳營業稅予新負責人，至受讓人取得該項發票所支付之進項稅額可依法扣抵銷項稅額。

該局呼籲，營業人營業登記之事項有變更，或有合併、轉讓、解散或是廢止時，均應於事實發生之日起15日內填具申請書，向主管稽徵機關申請變更或註銷營業登記，以免誤觸犯法令。

財政部臺北國稅局表示，經營美容醫學之醫療院所之所得，屬經營者之執行業務所得，但如該醫療院所兼營非屬醫療勞務，除應辦理營業登記及課徵營業稅外，其營利所得尚應報繳營利事業所得稅及經營者之綜合所得稅。
 

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法規定，醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食，免徵營業稅；並可免辦營業登記。醫療院所從事由合格醫師透過醫學技術，如：手術、藥物、醫療器械、生物科技材料等，執行具侵入性或低侵入性醫療技術來改善身體外觀之醫療行為，而輔以治療疾病為目的之「美容醫學」，係屬「醫療勞務」之範疇，專營該醫療勞務者依前揭法令規定免辦營業登記並免課徵營業稅。
 

該局補充，從事美容醫學之醫療院所如銷售美容商品或藉手藝、機器、用具、用材、化妝品、食品等方式，為保持、改善身體、感觀之健美，所實施之綜合指導、措施等非醫療行為，僅單純為美容部門，兼營瘦身美容業務，若非屬醫療業務之延續，則屬一般商業行為，應依法辦理營業登記及課徵營業稅，且該部門如與醫療機構同址設置，其營業場所應各自設有獨立進出門戶，且使用空間應明確區隔。
 

該局舉例說明，曾有甲診所美容部門，從事前揭瘦身美容業務，未辦營業登記擅自營業，經稽徵機關查獲除補徵本稅外並處1倍罰鍰。
該局呼籲，從事美容醫學之醫療院所兼營非屬醫療勞務均應辦理營業登記，課徵營業稅，如有誤解法令致未依規定報繳之情事，請儘速辦理自動補報補繳，以免遭查獲後補稅裁罰。

本局表示，為簡化營利事業固定資產報廢勘查程序，提升服務品質，財政部已修訂「財政部各地區國稅局書面審核營利事業災害損失報備及商品或固定資產報廢案件作業要點」，有關營利事業固定資產未達耐用年數申請報廢，如報廢金額在100萬元以下者，稽徵機關得採書面審核。
 

本局指出，營利事業固定資產未達耐用年數申請報廢，未依所得稅法第57條第2項及營利事業所得稅查核準則第95條第10款規定提出確實證明文件，如報廢之機器設備及其他固定資產報廢金額在100萬元以下者，經研判無實地勘查價值或需要，得依檢附之毀棄過程前後照片（須加註日期)，予以書面審核，免再派員實地勘查，營利事業因無須配合勘查，可更有效運用人力及節省倉儲空間。 

本局特別呼籲，上述採書面審核案件，如發現有虛報不實情形，除嗣後該營利事業連續三年災害損失或商品原物料、固定資產及設備報廢報備案件，均應實地勘查外，其當年度營利事業所得稅結算申報案件，稽徵機關得調帳查核，請業者誠實申報勿心存僥倖。

財政部臺北國稅局表示，扣繳單位給付租金、權利金等各類所得時，若約定由扣繳單位負擔稅款，而以未含扣繳稅款的金額辦理扣繳，扣繳單位將因短扣稅款而受罰。 

該局說明，依所得稅法第88條規定，扣繳義務人於給付應扣繳範圍之各類所得時，應依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款，並依規定繳納之。如：國內營利事業給付國外公司權利金時，應於給付時自給付總額中扣取20%的稅款，再將淨額給付予國外公司；但契約若約定由國內營利事業負擔扣繳稅款，則須按國外公司實際取得的權利金報酬，加計其應負擔之扣繳稅款後之給付總額，作為計算扣繳稅款之基礎。

該局舉例說明如下，假設國內甲公司給付國外乙公司權利金，約定國外乙公司每次實收500萬元，則甲公司給付乙公司權利金，應以給付淨額500萬元換算給付總額為625萬元〔500萬元÷﹙1-20%﹚〕，再按給付總額625萬元乘以扣繳率﹙20%）計算扣繳稅款125萬元﹙625萬元×20%）。 

該局呼籲，扣繳單位於給付所得時，如稅款約定由扣繳單位負擔，請扣繳義務人務必注意扣繳稅款的計算方式，以免計算錯誤，造成短扣繳稅款而受罰。 

該局說明，一般機關或公司行號員工如因公務繁忙，無暇抽空休假，在年度結束後可領取一筆「不休假獎金」。該「不休假獎金」係屬加班費的一種，依據所得稅法第14條第1項第3類薪資所得第2款但書規定，為雇主之目的，執行職務而支領之加班費不超過規定標準者，免計入薪資所得課稅。又依照財政部函釋規定，機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於國定假日、例假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其金額符合勞動基準法第24條規定「延長工作時間之工資」標準範圍以內者，免納所得稅，而且其加班時數不計入同法第32條規定「每月平日延長工作總時數」。

該局提醒，雇主如有將員工符合免稅規定之加班費誤計入員工薪資所得情事，應儘速向所轄國稅局辦理更正，以維員工權益。

高雄市稅捐稽徵處表示，市民陳先生來電詢問，其購買2間毗鄰房屋打通合併使用，2間房屋是否均能適用自用住宅用地優惠稅率課徵地價稅？

該處說明，適用自用住宅用地優惠稅率與一般用地稅率之地價稅稅額相差甚大，如同一土地所有權人地上毗鄰兩間房屋，為適用自用住宅之需要而打通合併使用，若符合下列條件則兩屋可合併按自用住宅用地稅率計課地價稅。
一、兩屋皆無出租或供營業使用。
二、本人、配偶或直系親屬於其中一間房屋辦竣戶籍登記。
三、該兩屋所有權同屬土地所有權人或分別登記為其夫妻所有。
四、土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬以一處為限。
五、兩筆土地持分面積合計未超過土地稅法第17條規定之限制。

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，營利事業外銷貨物無論交易條件為何，外銷收入的歸屬年度均應為外銷貨物報關日或郵政、快遞事業摯發執據蓋用戳記日所屬之會計年度，而不是以交貨或收款日為收入歸屬年度。
 

該局說明，轄內甲公司申報102年度營利事業所得稅營業收入帳外減計本年度取具出口報單，下年度認列收入4億餘萬元，經該局查核其與一般稅務認定收入時點有異，公司說明係因貨物運送船期較長，成本費用無法確實估列及分攤，故於次一年度待收入、成本及費用皆可合理估計時方才認列，惟該外銷貨物係以通關方式出口，無論交易條件為何，應於102年度(報關所屬年度)認列收入，遭該局調增102年度營業收入及相關成本費用補稅。

該局補充，至於勞工因遭遇職業災害，經醫院診斷審定為喪失原有工作能力，雇主依勞動基準法第59條第2款但書規定，一次給付40個月之平均工資之補償，同樣係屬損害賠償性質並得免納所得稅。

該局提醒，當雇主給付上述免納所得稅補償金時，毋須辦理所得稅的扣繳及申報事宜，至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用、營養費等，則屬補助費性質，應計入員工薪資所得課稅。