宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

來源：財政部臺北國稅局

    財政部臺北國稅局表示，適用勞動基準法之營利事業，依勞動基準法提撥之勞工退休準備金，或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，以費用列支；嗣後職工退休、資遣發給退休金或資遣費時，應儘先沖轉職工退休金準備，或由職工退休基金或依法由勞工退休準備金項下支付；不足時，始得以當年度費用列支。惟營利事業之經理、總經理與營利事業間屬委任關係，非勞動基準法所稱受僱從事工作之勞工，其退休金不得自勞工退休準備金專戶撥付。

    該局舉例說明，甲公司103年度營利事業所得稅結算申報，列報退休金3,807,990元，該局以甲公司於103年12月20日支付退休金予員工時，臺灣銀行股份有限公司受託之勞工退休準備金帳戶餘額仍有103,000,936元，應由該帳戶優先支付為由，否准認列。甲公司不服申請復查，經該局以該員工係屬受僱從事工作之勞工，而非具委任關係之經理、總經理，依據所得稅法及營利事業所得稅查核準則之相關規定，系爭退休金於員工退休時，應先依法由勞工退休準備金項下支付，不足時，始得以當年度費用列支為由，復查予以駁回。

    該局強調，適用勞動基準法之營利事業，依勞動基準法提撥之勞工退休準備金，每年度已就實際提撥之金額以費用列支；嗣後職工退休發給退休金時，應先依法由勞工退休準備金項下支付；不足時，始得以當年度費用列支。