宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

來源：財政部臺北國稅局

    財政部臺北國稅局表示，營利事業自105年1月1日起出售於103年1月1日之次日以後取得，且持有期間在2年以內之土地，或於105年1月1日以後取得之土地，不適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅規定，應依所得稅法第4條之4規定課徵所得稅。 該局指出，依據所得稅法第24條之5規定，營利事業當年度之房屋、土地交易所得額，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以零計算；其交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。所謂房屋、土地交易所得額，是指收入減除相關成本、費用或損失後之餘額。但依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用。

    該局進一步舉例說明，A公司於104年5月1日以100萬元購入1筆土地，105年4月20日以130萬元出售，依土地稅法規定計算之土地漲價總數額(以下簡稱為土地漲價總數額)為10萬元，繳納土地增值稅2萬元。依據所得稅法第24條之5規定計算，土地交易所得額為30萬元(收入130萬元-土地成本100萬元;繳納之土地增值稅2萬元，不得列為成本費用)，減除土地漲價總數額10萬元後，應計入營利事業所得額為20萬元；承上例，如土地出售價額為105萬元，則土地交易所得額為5萬元（收入105萬元-土地成本100萬元），因減除土地漲價總數額10萬元後為負數，應計入營利事業所得額為0元；如土地出售價額為95萬元，土地交易所得額為負5萬元（收入95萬元-土地成本100萬元），不得再減除土地漲價總數額10萬元，應計入營利事業所得額為負5萬元。 該局提醒，營利事業105年度如有出售土地之交易，應依所得稅法第4條之4及第25條之5規定計算土地交易所得額，以免因短漏報所得額而遭補稅，甚至處罰。