宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

孔家偉（化名）老先生長年居住美國，早年就在台灣擁有大量房產，現都已改成商業大樓，手邊亦持有大量股票，2000年時，以95歲高齡於美國去世。

家屬向台灣的國稅局申報新台幣6,000多萬元遺產。但國稅局發現，在過世前一個月內，孔家偉曾出售價值1.4億元的中國商銀、中信銀股票，並將出售股票的資金匯往美國，此外還在香港出售上海銀行的股票。國稅局認定，孔家偉遺產應有2.8億多元，於是要求他的繼承人補稅還處以罰鍰，算下來共需繳給國庫新台幣1.5億餘元。

繼承人是孔女士，是孔家偉的女兒，已60多歲了，同樣長年住在美國，台灣的國稅局有辦法向孔女士追徵如此巨額的遺產稅嗎？

事實上，孔老先生長年居住美國，即便在台灣已沒有戶籍，然而，必須同時具備「非經常居住中華民國境內」、「財產不在境內」這兩項條件者，才可以不用在台灣繳納遺產稅。

而被繼承人死亡前兩年的財產變動，都是國稅局在核課遺產稅時會追查的標的，因此，死亡前兩年內移轉的台灣財產，若無法交代資金去路，原則上依然要納入總遺產中計算。

由於孔老先生處分財產的所得大部分已移至境外，繼承人孔女士又旅居國外，在台灣可能沒有財產能讓國稅局查封，但孔女士於國稅局追稅期間內返台，可能就會遭國稅局限制出境，要求她繳清欠稅。只要在七年核課期間屆滿前，國稅局將稅單合法送達給孔女士，則七年核課期間結束後，國稅局還有五年的徵收期間，只要徵收期間一過，國稅局就永遠不能再向孔家追稅。

但要特別注意的是，若於徵收期間，國稅局已移送強制執行，則另外還有五年的執行期間，執行期間屆滿前，已開始執行而未完成，還可繼續執行五年，與徵收期間合計最高15年。

假若孔女士長年避居國外，台灣國稅局確實是莫可奈何，然而孔女士卻得面臨十多年不能返國，納稅義務人仍須慎重考慮。

因此，即使移民長年居住在國外，若在台灣仍留有財產，應儘早於生前規劃、進行處分，許多人往往等到病危時，才想到處理財產，以為這樣即可減少遺產總額，往往損失卻是更大。如果在國外有住所，可考慮減少居住台灣的天數，例如兩年內少於365天，即屬「非經常居住中華民國境內」之身分，之後再將財產移轉至境外，是較為妥當的做法。

國稅局處理遺產稅相關案件時，若發現繼承人申報的遺產總額，與過去綜合所得稅申報的資料不對等時，像是申報遺產相對於收入換算的財產過低，或是死亡前收入變動過大，國稅局就會進一步去調閱被繼承人的財產總歸戶，並追蹤其財產異動明細，若漏報，除補稅外，另要加漏稅額一倍的罰鍰。

而繼承人在申報遺產時，更要掌握被繼承人死亡前兩年的現金流向，是否有贈與行為等事項，都應該特別注意。假若財產結構複雜不明，還是應該委託財稅專家。長年旅居海外人士，對繼承台灣地區的財產還是應尊重台灣的法律，否則一味移轉取得財產，最後得不償失。