宏維會計師事務所 賴佳誼會計師

　在土地法修正前，非自耕農的營業人若想取得農地，囿於法令限制，多會借人頭購買，並登記在他人名下。財政部昨（4）日發佈最新解釋令表示，這類未取得農地所有權的營業人，若日後將該農地出售而有獲利，屬於債權買賣行為，應依法課徵營所稅。

　財政部國稅局日前接獲民眾詢問，某營業人於77年間借名購買農地，並登記在他人名下；而未取得農地所有權的營業人，近期將該農地出售並獲利，究竟應視為土地交易或債權交易？國稅局因此報請賦稅署釐清並發佈解釋令。

　賦稅署副署長洪吉山表示，這類借名登記在他人名下的農地，若是視為土地交易，依稅法規定可免徵營業稅；不過，若是視為債權交易，出售農地的收入扣除成本及相關費用後的所得，則須課徵營利事業所得稅。

　財政部最新解釋令指出，依據土地法規定，不動產所有權採登記要件及絕對效力主義，營業人在89年1月26日前出資購買的農地，因當時法令限制私有農地所有權只能移轉給自耕農，營業人只能暫借名登記在具有自耕農身份者名下。

　賦稅署指出，由於實際購買農地的營業人，並非該農地的所有權人，而出售該農地的利益，也並非處分土地的直接對價，因此不能適用買賣土地免徵營業稅的規定。

　官員強調，由於該營業人非農地之所有權人，但對於出借名字的個人，享有隨時終止契約返還土地的請求權，而請求權屬於債權性質，在營業人出售該農地並獲得利益時，應認定為銷售該請求權，屬於債權買賣行為。